改革開放以來，我國建立了一系列有關環境保護和治理的國家法律和行政法規。特別是在2003年開始實施《中華人民共和國環境影響評價法》，將環境影響評價從單純的建設項目擴展到各類發展規劃，從決策源頭防止污染和生態破壞，提供了法律保障。
 
2006年，《中國綠色國民經濟核算研究報告2004》對外公布，表明了政府要求環保部門和統計部門對環境污染破壞造成經濟影響進行美化的要求。2007年4月環保總局頒布了《環境信息公開辦法（試行）》，要求政府每年三月末前，公開17個方面的環境信息，對自己履行環境職責的情況向社會公眾披露，同時鼓勵企業自愿公開環境信息，并有了對國家列入重度污染各單位企業實行強制披露環境信息的規定。這些都提高了環境治理的透明度。
 
要加強環境污染治理，節能減排，提高效益，就必須加強環境管理，特別是監控和核算都需要的可靠信息和相應的證據。由于會計核算是以憑證為依據，進行連續的、系統的、全面的、綜合的核算，不僅能提供單位的規范核算指標，也能提供綜合、貨幣價值指標，所以顯得更為重要。建立健全環境會計體系，對防止環境污染破壞和資源的耗費，對貫徹以人為本的可持續發展戰略，建立物質資源節約型、生態環境友好型的和諧社會具有重要的現實意義。
 
建立環境會計體系的思考
 
由于環境會計是近年來出現的新生事物，各國會計界對它的界定不一致，有的稱其為社會責任會計的一個分支；有的從生態經濟角度，稱它為綠色會計；有的從它核算、反映、監督的內容是環境治理有關業務事項，把它稱為環境會計。
 
管理會計是在資本主義發展時期，美國實行泰羅制之后，由于加強經濟管理，提高經濟效益的需要而形成的。而環境會計是在上世紀80年代以后，鑒于工業生產對環境污染破壞，資源浪費，影響地球村人們生存和可持續發展而提出的一種核算形式，20世紀末期到進入21世紀，人們才開始認識到環境污染破壞、損害生態平衡、破壞生態鏈，人們才開始重視綠色會計。
 
建國以來，我國建立了適合計劃經濟體制的財務會計制度。改革開放以后，學習歐美各國的會計經驗，特別是國際會計師聯合會提出的會計準則，建立了一套自己的財務會計體系。而環境會計仍處在研究探索階段，尚未形成環境會計體系。
 
在我國，現行企業會計準則和會計制度沒有系統的環境會計規定。在2006年2月新頒布的企業會計準則中仍沒有關于環境會計的專門項目，只是對環境事項的確認、計量和報告要求作了一些規定。與原農業會計制度相比，新頒布的生物資產準則有兩點創新之處：一是在生物資產的分類中，明確將公益性生物資產作為一個類別；二是規定了天然起源的生物資產的計量方法。公益性生物資產（如國家建設的防護林區、生態林等）與天然起源的生物資產（如自然保護區、森林、森林公園等）在我國環境保護和生態建設中起著重要作用。明確這兩類資產的確認和計量，對準確反映企業所需的環境資源受托責任具有重要意義。
 
必須指出，環境會計應包括環境資產、環境負債、環境投資、環境成本、環境損失、環境收益等多項內容。我國會計準則中對這些內容沒有規定具體項目。環境資產、環境負債等包括在相關準則中，沒有單獨項目，只在財務報表附注中加以說明，沒有系統完整的環境會計資料，對煤炭、鋼鐵等礦產資源也沒作出規定。比起美國、日本、澳大利亞等國的環境會計準則規定尚有相當差距。
 
關于建立環境會計體系的幾點建議
 
自上世紀末，我國有些會計學者對環境會計作了一些研究，也發表了少量論文和專著，但從實際情況來看，無論從理論研究還是環境會計準則、制度建設方面都是不夠的，尚無成熟經驗。建立環境會計體系，應當從環境會計主體、客體和信息使用者及利益相關者多方考慮。筆者僅根據國內外情況和資料及個人學習體會，提幾點不成熟的建議。
 
1.環境會計主體雖然是以企事業單位為主，但也涉及財政撥款的預算單位以及貸款的銀行。企事業單位是環境資產和資金的使用者，環境治理、破壞責任的承擔者，對環境治理和污染破壞的事項應當進行核算，提供相關信息。國家財政每年都要對環境污染、破壞治理投入數以億計的資金，是否合法、合規，實際使用效果如何，如淮河、太湖、滇池污染治理的投資為何打了水漂，有些省市用國債資金投資建設的污水處理廠沒有了下文，有些建立了污水處理廠也未投入使用或未正常使用，這些都應當通過會計核算來進行監控。因此，環境會計信息披露應考慮多方面的要求，應以科學發展觀為指導。
 
2.環境會計體系、準則、制度、制定單位和依據的制定。在日本及歐美各國，環境會計準則發布單位，有的是環境保護部門，有的是社會以及審計組織（注冊會計師協會）。我國《會計法》規定，由國務院財政部門領導全國會計工作。環境會計是會計體系的一個分支，所以環境會計準則和制度也應由財政部門負責。環境會計體系準則、制度設計除依據會計法規以外，還應以環境保護法律、法規，環境評估進行規范。
 
3.環境會計體系信息應有一定的獨立性。會計體系仍以財務會計為主，管理會計和環境會計成為兩個分支。為了節約核算資源和成本，有些環境會計核算的內容如環境資產、負債、投資、成本、收益、績效等，可容納在財務會計賬目和報表之中。但要系統、全面地反映環境會計的核算內容，滿足環境管理和績效考核的需求，仍應有一定的獨立性。如大型工業關于回收、處理、廢水、廢渣、廢氣工程投入資金形成的資產、負債等。因此，環境會計信息系統的信息處理，既有融合性，又有獨立性。
 
4.環境會計信息資料的共享與求助。環境核算與監控是由會計部門、統計部門、金融企業、環保部門以及審計機構多方進行的。既有時間性，又需多種計量單位；需要各部門通力合作、信息資料共享，環境會計理論要為其他部門提供信息服務，也需要其他部門的支持，這樣可以減少重復核算的資源浪費，收到事半功倍的效果。
 
5.環(huan)境會(hui)計(ji)理(li)論研(yan)究(jiu)應(ying)深(shen)入開(kai)(kai)展(zhan)。環(huan)境會(hui)計(ji)實務與理(li)論皆處于滯后(hou)狀(zhuang)態(tai)，亟(ji)須(xu)深(shen)入開(kai)(kai)展(zhan)，以(yi)(yi)支持環(huan)境會(hui)計(ji)體系的(de)建(jian)立。財政(zheng)部、中國(guo)會(hui)計(ji)學(xue)會(hui)、環(huan)保總局以(yi)(yi)及(ji)有關(guan)學(xue)術團(tuan)體都應(ying)成立或(huo)加(jia)強環(huan)境會(hui)計(ji)或(huo)環(huan)境核算與監控(kong)專(zhuan)業研(yan)究(jiu)委員(yuan)會(hui)領(ling)導這項工作，更要發揮高等學(xue)校和科研(yan)單位的(de)教授、研(yan)究(jiu)人員(yuan)廣泛開(kai)(kai)展(zhan)對這項工作的(de)研(yan)究(jiu)。除總結我國(guo)實踐經(jing)驗(yan)外(wai)，還(huan)應(ying)積極學(xue)習(xi)借鑒美國(guo)、德(de)國(guo)、日本、澳(ao)大利亞、加(jia)拿大等發達國(guo)家的(de)科研(yan)成果。

作者：北京工商大學教授 中國商業會計學會副會長 張以寬

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